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四大會計師事務所的“中國症候群”
  2005年08月18日08:52 【字號 】【留言】【論壇】【打印】【關閉
  本報記者洪其華發自上海

  以嚴謹著稱的國際會計公司剛進入中國會計界時,確實給中國會計審計工作帶來了新氣象

  在國內巨大市場利益的誘惑下,現在業界開始擔心“四大所”似乎也開始跳進中國的“灰色熔爐”

  即使普華永道北京分所主管合伙人林怡仲,再三澄清財政部的處罰不是行政處罰,普華永道的問題也並不嚴重,但絲毫也不能轉移媒體和業界對其鋪天蓋地的負面評價。

  全球知名的四大會計師事務所(下稱“四大所”)——普華永道、畢馬威、德勤和安永,近期在國內外丑聞不斷,包括違反獨立性的規定、缺乏應有的職業謹慎、與造假公司合謀等案例,讓人們過早地嗅到的“四大所”在本土化進程中的“橘枳”之變。誠信危機降臨“四大所”

  7月28日,財政部例行的會計信息質量檢查公告(第十一號),普華永道會計師事務所被財政部要求責令整改,隨后,監管部門、會計師事務所、業內專家、媒體共同把這場風暴推向高潮。

  事實上對於會計師事務所來講,出問題甚至審計失敗都是一個正常的現象,但隨著“四大所”越來越深的介入到中國的經濟活動之中,他們的每一個舉動,都更加被業界所關注。

  “財政部會計信息質量檢查是一個例行檢查,不是第一次,真正掀起這場風暴的是普華永道的被處罰。”一位業界資深人士分析稱,普華永道被處罰出乎人們的意料,它的被罰,表明監管部門開始給在國內深入本土化的“四大所”敲響了警種。

  財政部的公告認為,一些會計師事務所在審計中存在審計程序不到位、收集審計証據不充分的問題,特別是對一些上市公司利用關聯方交易虛增利潤、避免連續虧損等問題,缺乏應有的職業謹慎態度,發表了不恰當的審計意見。

  普華永道的問題背后就是黃山旅游(600054.SH)和京東方(000725.SZ)兩家上市公司。

  就在普華永道被責令整改的同時,另一家會計師事務所——德勤卷入科龍亂局中。

  証監會調查結果証實科龍電器確實存在重大財務違規問題,當初作為科龍審計機構的德勤已經進退維谷。

  “德勤若進一步從專業角度解釋審計完全合規,結果可能是引起更大的爭論,暴露更多的問題﹔而退一步承認在審計上有問題,則可能面臨賠償(的境地),還將名譽掃地,引起更大的震動。”上海國家會計學院一位專家分析說。

  而“四大所”中的一家——畢馬威早已陷入錦州港的漩渦﹔同時,其在美國涉嫌非法避稅遭調查的進展如何,將直接影響畢馬威是否因此而步安達信解體的后塵。

  安永同樣沒有避免被起訴的命運。2005年3月21日在美國巴爾的摩開庭審理案件中,包括通用電氣子公司等在內的債權人在起訴書中稱,安永存在欺詐行為,起訴代理人表示安永造成的損失,合計達到3.8億美元。

  “這才剛剛開始,”財政部監督檢查局人士在談到今后對包括“四大所”在內的會計行業進行監管時表示,“今后對會計行業的清查、公告將趨於常規化。”

  而有消息人士透露,“四大所”中還有一家也已被財政部調查。本土化之困

  自上世紀90年代初,當時的“五大所”(包括安達信)陸續獲准在華設立合資會計師事務所,並迅速站穩腳跟。

  當時,本土會計師事務所在“銀廣夏”、“鄭百文”、“藍田股份”等會計丑聞中被陸續曝光,社會各界對“四大所”的誠信寄予莫大期望。

  2001年,中國証監會曾頒布“補充審計16號文”,要求上市公司IPO及再融資時,財務報告除國內會計師事務所進行法定審計外,還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規定,貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計。

  借助這些優惠政策,“四大所”在中國狂飆突進。

  據中國注冊會計師協會(下稱“中注協”)公布的數據顯示,2004年,“四大所”在中國的業務收入已經牢牢佔據了前四名的位置。

  “但是,‘四大所’在內地的市場佔有率越大,業務越多,就需要更深入的本土化,這樣出問題的幾率就越大,‘四大所’在本土化的過程中也應該吸取經驗教訓,及時調整自己。”中國會計視野網一位人士指出。

  的確,一直以來,“國際會計公司本土化,本土會計人才國際化”就是中國會計行業努力探索的方向。但本土化和國際化都並非易事,“四大所”在本土化過程中的每一個步驟都面臨如何適應的問題。

  無論是人才、技術還是業務本土化,甚至包括工作語言本土化,“四大所”都需要處處留心。

  不久前,德勤就曾拋出一個金額高達1.5億美元的人才招募計劃。記者獲悉,為了獲得更多的人才滿足其業務需求,一項語言政策在德勤中國的內部網站上公開。普通話被作為德勤在中國內地的第一工作語言,曾被中國會計師視為進入外資所的最大障礙,現在已經本土化。

  與國內所合並成敗與否,德勤中國首席執行官鮑毅在接受記者採訪時表示,關鍵在於人員和企業文化的整合。

  同樣,連“四大所”安身立命的審計程序和方法也在本土化的過程中出現了“適應症”。

  上海國家會計學院CPA研究中心吳建友博士告訴記者,“四大所”採用的是已成為國際趨勢審計方法——現代風險導向審計。就方法論的角度,這套方法肯定優於傳統風險導向審計。因為它的審計思路與制度更完善、有效,已成為國際審計未來發展的趨勢。”

  但在普華永道被處罰后,相關人士表示,普華永道被“責令整改”就是因其審計程序出現了問題。

  財政部一位人士表示,“四大所”往往認為,既然已經控制了企業的風險,那麼,其他方面就不需要太多審計了。而本土會計師事務所,以內部控制制度和審計風險模型為基礎的風險導向審計,其審計程序比“四大所”要多出很多。

  事實上,現代風險導向審計從企業的戰略分析入手,通過“戰略分析——經營環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路,將會計報表錯報風險與企業戰略風險之間的關系緊密聯系起來,是一種審計師從源頭分析和發現會計報表錯報的好方法。

  但問題在,作為獨立第三方的“四大所”,為了利益經常對客戶行為放任容忍。問題早有伏筆

  以嚴謹著稱的國際會計公司剛進入中國會計界時,確實給中國會計審計工作帶來了新氣象。

  原先在國內,由於很多上市公司都是當地或國家的重點企業,有較強的政府公關力量。內地會計師事務所的一個“公開的秘密”,就是採用“灰色手段”幫助審計對象避稅、遮蓋財務問題,以獲得審計對象的聘用。

  在國內巨大市場利益的誘惑下,現在業界開始擔心“四大所”似乎也開始跳進中國的“灰色熔爐”。

  國內整體的制度環境或許應該進行深入的反思。一位不願透露姓名的會計界資深人士向記者表示。

  “盡管國內監管環境和市場環境對‘四大所’會產生影響,但作為國際大所,原本應有的執業態度卻沒有任何理由降低,無論是對待市場、業務,還是其他各個方面。”該人士說。

  同時,由於和各地政府的良好合作,讓“四大所”面對著相對較少的監管。

  “四大所”在進入一個國家或者城市后,都和當地政府保持非常良關系。他們通過和當地政府合作方式,把自己和監管部門緊密聯系在一起。例如,德勤從1993年開始,就作為項目顧問參與財政部制定中國會計准則,目前仍繼續協助財政部推進此發展方案。

  “由於和政府部門關系良好,加上良好的國際聲譽,‘四大所’受到監管很少,過去‘四大所’就意味著免檢。”上述資深人士表示,這也直接導致“四大所”機會主義念頭產生。

  “還有一個原因是國內違規成本太低,‘四大所’甚至可以為一筆數目不大的業務,承接風險很大的客戶,直接拿信譽去冒險。”上述資深人士表示,比方說接手一些業界公認的問題公司。

  一個不爭的事實,在美國一旦出現會計審計問題,有關監管機構按法規進行嚴懲,股民也利用法律武器討回自己損失。上世紀80年代的國際商業信貸銀行倒閉案,使卷入其中的普華永道支付了1億多美元的賠償﹔但在中國,由於相關法律的不健全,會計師事務所遭到起訴的案例少之又少。

  對於“四大所”頻出的問題,中國財政部獨立審計准則組成員、中瑞華恆信會計師事務所副總經理張連起在接受記者採訪時說:“‘四大所’自我定位的視角發生了巨大的改變,它們日益把自己看作商人,這種視角的轉變是極其危險的。”

  “因為對於職業會計師而言,職業道德系安身立命之本,而對商人而言,職業道德只是次要問題,是否需要遵循將取決於所接受的指令和面臨的環境。”張連起表示。

  張連起告訴記者:“困擾‘四大所’的另一個問題是,從產品導向變為市場導向。‘四大所’不再是傳統的‘會計專賣店’,而已經成為提供多種業務的‘百貨公司’。特別是咨詢服務,很可能讓會計師事務所和客戶利益捆綁在一起。”

  “我們不是第一個,也不會是最后一個陷入這種困境的大機構,我們的競爭對手都先后經受住了困難的考驗。同樣,我們也能。”3年前,安達信會計師事務所陷入危機時,其執行總裁貝拉迪諾在給雇員信中的一段話,既含沙射影,又似乎在向人們預示著什麼。  

來源:第一財經日報 (責任編輯:庄紅韜)
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