半年报审计期待谨慎作业

    目前，上市公司的半年报发布进入集中期。新审计准则实施后，参与半年报审计的注册会计师们怎样才能拿出 一份全面、准确的审计报告？ 

    根据上交所和深交所在6月底发出的通知要求，各上市公司应在8月31日前发布半年报。这次发布的半年报是新审计准则实施后的首份半年报，同时，弱市中的股民尤为企盼一份值得信赖的报表，这赋予了此次半年报的审计有着不同寻常的含义。

    参与半年报审计的注册会计师们怎样才能更好地把握新审计准则，对上市公司半年报进行全面、准确的审计？就此，记者采访了有关业内人士。

    三类上市公司半年报纳入审计

    截至8月12日，上交所、深交所已有460多家上市公司发布了2008年度半年报。按照上交所和深交所《关于做好08年半年报工作的通知》，上市公司2008年半年度财务报告可以不经审计，但属于《股票上市规则》第6．5条所述情形的公司，应当提交经审计半年度财务会计报告。

    根据这一6．5条的规定，上市公司年度报告中的财务会计报告应当经具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。中期报告中的财务会计报告可以不经审计，但公司有下列情形之一的，应当审计：拟在下半年进行利润分配、以公积金转增股本或者弥补亏损的；拟在下半年提出发行新股或者可转换公司债券等再融资申请，根据有关规定需要进行审计的；中国证监会或者受聘进行审计的会计师事务所认为应当进行审计的其他情形。

    两份非标报告均有因

    据记者了解，目前，已发布的460多家上市公司的半年报中，43家上市公司半年报接受了会计师事务所的审计并出具审计报告，其中，41份半年报均被出具标准无保留意见报告，S＊ST天发和S＊ST朝华两家上市公司的半年报被出具带强调事项的非标准无保留意见审计报告。

    中磊会计师事务所为S＊ST天发半年报出具的带强调事项段无保留意见的审计报告认为，其持续经营能力存在着重大的不确定性。对此，S＊ST天发方面表示，这主要是因为2007年该公司经过破产重整程序，公司所有资产被拍卖用于清偿债务，致使公司持续经营能力不足。

    四川君和会计师事务所对S＊ST朝华半年报告出具了带强调事项的无保留意见的审计报告，针对公司持续经营能力存在不确定性因素出具了强调意见。S＊ST朝华董事会认为，该审计意见客观地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

    在接受记者采访时，北京方圆五联会计师事务所副主任会计师唐洪广分析认为，非标准无保留意见产生的原因大致为两类：一方面是由于对某一事项不能确定，注册会计师无法形成意见。他认为，不确定性是由于下列原因形成的：审计范围受到限制，无法获取达到审计目的而必需的各种资料和解释；由于环境本身的内在不确定性以致无法对某一特定事项作出客观结论。另外，注册会计师与管理层的分歧也容易形成非标准无保留意见审计报告，即审计人员能够对某一事项形成意见，但形成的意见与财务报表所揭示的情况不一致。唐洪广认为，这种不一致性往往由于下列原因形成的：违反法律法规的有关规定；对财务报表中所揭示的事实或金额（方法或程度）有不一致的认识；注册会计师与管理层在会计政策选用方面存在分歧；注册会计师与管理层在会计估计方面存在分歧；注册会计师与管理层在财务报表披露方面存在分歧。

    规避风险有“五要”

    就新审计准则实施后的首份半年报审计情况，唐洪广认为，各会计师事务所在总体上较好贯彻实施了新审计准则，但也存在审计计划不完善、风险评估程序不到位且未能与进一步审计程序实现有效衔接等问题。对此，唐洪广针对性地提出了五条建议：

    首先是需要强化审计风险责任意识。应从业务的承接、审计计划的制定、进一步审计程序的实施、审计报告的完成和出具到质量控制政策的有效实施等，全过程必须保持高度的风险意识。

    认真搞好风险评估。审计中应从被审计单位的内、外部环境的了解入手，尽可能地判断可能存在的经营风险、相关经营风险对财务报表整体和具体的认定可能产生的影响，在此基础上确定重大错报风险领域，并据此计划进一步的审计程序。

    在风险导向原则下，必须确保针对重大错报风险领域计划的审计程序的有效实施，以达到控制审计风险、提高审计效率和效果的目的。

    合理组织审计项目的现场管理。项目负责人要对项目组成员进行恰当的督导，就审计中发现的相关问题适时组织项目组讨论，与被审计单位治理层和管理层保持较好的沟通。

    高度重视质量控制工作。不仅是项目负责人要深入现场进行督导，独立质量控制人员也应该尽可能地将控制过程前移，在审计过程中及时进行复核，避免质量控制复核工作演变为简单的校对工作。

    至8月12日记者截稿时，距离上交所与深交所上市公司半年报发布截止日期还剩半个多月时间，其间还将有大批上市公司发布半年报。对于参与半年报审计的注册会计师们来说，如何更好把握新审计准则，对上市公司半年报进行全面、准确的审计，不仅是对上市公司、股民以及自身和本所得负责，也是对中国股市的负责。（王凯）