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新个税筹划攻略:9-12月工资、年终奖可减税

来源:上海金融报

2011年07月26日08:15         手机看新闻

  根据十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过的全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定,个税费用扣除标准将从现行的2000元提高到3500元,并将现行的9级超额累进税率调整为7级,第一级税率为3%。修改后的个税法将于今年9月1日起施行。随着费用标准的提高,以及税级和税率的变化,原来的工资薪金的税务筹划方案也将随之调整

  解读新个税法

  十一届全国人大常委会第二十一次会议决定对个人所得税法作如下修改:

  ●第三条第一项修改为:“工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之三至百分之四十五。”

  ●第六条第一款第一项修改为:“工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。”

  ●9月1日起实施调整后的7级超额累进税率表(表一):

  表一中的全月应纳税所得额=扣除三险一金后的月收入-个税费用扣除标准(3500元)。也就是说,实际的工资薪金额=全月应税所得额+三险一金扣除额+费用扣除标准(3500元)。

  由于新的个人所得税法没有对全年一次性奖金计税办法作出新规定,即国税发[2005]9号《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》继续有效。因此,到9月份必须对原筹划的最后4个月工资和年终奖金发放方案进行调整,以求达到税率最低的筹划目的。

  新税法筹划有讲究

  虽然新的个人所得税法将费用扣除标准从现行的2000元提高到3500元,并将现行的9级超额累进税率调整为7级,第一级税率从5%降为3%。但是,税务筹划的方法仍是降低个人应税所得的边际税率,即通过筹划使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率,从而使工资薪金所得最大限度地享受低税率的方法。

  ●9至12月工资薪金发放筹划方案

  根据新的个人所得税法规定的7级超额累进税率,经计算后将9至12月工资薪金发放的筹划方案列表如下(表二):

  表二中,9至12月应税所得额区间是指9至12月全部工资总额扣除4个月的三险一金和费用标准3500元的金额;月度发放区间是指月工资扣除三险一金和费用标准3500元的金额;年终发放区间是指年终奖金的金额。公式如下:

  9至12月应税所得额区间=9至12月全部工资总额-4×(每月的三险一金扣除额+费用扣除标准3500元)

  月度发放区间=每月工资发放额-三险一金扣除额-费用扣除标准(3500元)。

  年终发放区间=年终奖金的金额。

  ●工资薪金发放筹划方案的应用

  第一步计算9至12月应税所得额。根据工资薪金发放既定的政策,计算9至12月的月度工资额和年终奖金额,将每个月的月度工资额和年终奖金加总计算得到全部工资总额,再扣除4个月的三险一金扣除额和4个月的费用扣除标准。公式如下:

  9至12月应税所得额=月度工资额×4+年终奖金额-4×每个月的三险一金扣除额-4×费用扣除标准(3500元)。

  第二步从表二中查找最佳的筹划方案。根据第一步计算的9至12月应税所得额,从表二中“9至12月应税所得额区间”列找到相应的行,该行与“月度发放区间”和“年终发放区间”列相对应单元格的数据,就是月度工资和年终奖金的发放方案。

  月度工资发放方案额=月度发放区间对应的数额+月度三险一金扣除额+费用扣除标准(3500元)。

  年终奖金发放方案额=年终奖金区间对应的数额。

  前后不一,税负不同

  ●方案不调要缴税,筹划之后税负零

  如:某员工9至12月按原工资薪金的政策月工资发放额3000元,三险一金扣除额500元,年终奖金6000元,按旧的个人所得税法计算,每月个人所得税为25元,年终奖金所得税为300元,4个月全部个人所得税为400元。

  假设工资薪金发放政策不作调整,按新个人所得税法计算,则月度工资3000元扣除三险一金500元后,低于费用扣除标准3500元,每月个人所得税为0,年终奖金所得税=6000×3%,为180元,4个月全部个人所得税为180元。

  若重新筹划,9至12月应税所得额=4×3000+6000-4×500-4×3500=2000元,查找表二“9至12月应税所得额区间”对应的“0至6000(含)”,是级数为1的方案,即“月度发放区间”为“0至1500”,“年终发放区间”为0。也就是说,新的筹划方案要把年终奖金额全部放到月度工资来发放,调整后的方案为:月度工资4500元,年终奖金为0。按新的个人所得税法计算,每月应税所得额=4500-500-3500=0,月度所得税为0,由于年终没有奖金,所得税也为0,4个月的全部个人所得税为0。

  可见,方案不调整要缴个人所得税180元,按照新筹划方案作出调整,月度工资从3000元提高到4500元,4个月全部个人所得税为0。

  ●方案调整有对比,税负结果差距多

  如:某员工9至12月按原工资薪金的政策月工资发放额18500元,三险一金扣除额1500元,年终奖金60000元,按旧的个人所得税法计算,每月个人所得税为2625元,年终奖金所得税为8625元,4个月全部个人所得税为19125元。

  假设工资薪金发放政策不作调整,按的新个人所得税法计算,则月度工资18500元扣除三险一金1500元和费用扣除标准3500元,每月应税所得额为13500元,按适用税率25%,每月个人所得税为2370元,年终奖金所得税=60000×20%-555=11445元,4个月全部个人所得税为20925元。

  若重新筹划,9至12月应税所得额=4×18500+60000-4×1500-4×3500=114000元,查找表二“9至12月应税所得额区间”对应的“90000至144000(含)”,是级数为6的方案,即“月度发放区间”为“9000”,“年终发放区间”为“54000至108000”,也就是说,按照新的筹划方案,月度工资=9000+三险一金扣除额1500+费用扣除标准3500=14000元,年终奖金=全部工资额(4×18500+60000)-4×14000=78000元。按新的个人所得税法计算,每月应税所得额=14000-1500-3500=9000元,按适用税率20%,月度所得税为9000×20%-555=1245元,年终奖金78000元,按适用税率20%,年终所得税=78000×20%-555=15045元,4个月的全部个人所得税为20025元。

  可见,方案不调整要交个人所得税20925元,按照新筹划方案作出调整,月度工资从18500元降到14000元,4个月全部个人所得税为20025元,可减少税负900元。与旧个人所得税法计算的个税19125元相比,税负反而增加900元,说明这次个税调整低收入的税负减轻,高收入的税负反而提高。
(责任编辑:贺霞)

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