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人民财评:个税征收 美国样板提供不了有益借鉴

刘尚希

2012年08月01日08:09    来源:人民网-财经频道     手机看新闻

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最近,按照家庭征收个税成为热点话题。根据网络调查,反对的约占40%,赞成的约占50%,赞成的略多于反对的。其实,无论是赞成的,还是反对的,无非都是为了寻求一个更合理、更公平的个人所得税制度。但从现实条件来看,按照家庭征收未必是最优选择。如果脱离条件来讨论这个问题,则所谓争议就变得毫无意义了。

只要是采用累进税率,征收个人所得税就面临着是以个人还是以家庭课征的问题。在制度选择中存在一种“围城”现象,里面的想冲出来,而外面的想冲进去。而税制简化,实际上已经成为世界潮流。

一、美国的个税制度是我国个税改革的方向吗?

美国是以家庭征收个税的国家,不少人都以美国为样板,我们不妨先看看美国的情况。

自从1861年颁布第一部个人所得税法,经过一个半世纪的演变,形成了世界上最复杂的个人所得税制度。仅仅美国联邦所得税法,就有四卷共计6439页,需要使用480种纳税申报表。1994年版的美国《联邦税法》,有205章,1564节,小子号印刷,两卷,达到1400多页。与之匹配的《1994年联邦税则》,一共5卷,其中关于联邦所得税税务细则的头4卷就有6400页。美国国内收入署负责联邦所得税的征收管理,发行480种税务表格,为此还发行表格填写指导书,3卷本,每一卷都有一英尺厚。国内收入署每年要向1亿多位纳税人寄出大约800亿页的表格和填写说明书,这些表格和说明书一页一页连接起来可以绕地球28圈。在众多表格中,1040号表格是每个纳税人必须填写的,十分繁琐和复杂,有人看准商机编写了一本如何填写该表格以获得减免的大辞典,辞典仅双排目录就长达19页,可见该辞典之大了。

美国个税的复杂化已经走上了一条不归路。从2001年到2008年,对税法修改了3250处,仅仅2008年,就有500处修改,已经达到370万字,而在2005年是210万字,2001139.5万字,税法自1975年以来字数已经扩大了三倍。面对过于复杂的税法,即使想老老实实纳税,也经常因为理解错误而申报错误,要么多交了,要么少交了而受处罚。而成心想避税的,总是能够找到税法漏洞。因此,在申报纳税时,有82%的人为此付费,其中60%的人需要雇请专业人士代理申报,有22%的人需要购买报税软件以帮助纳税计算。税收筹划在美国变成了高收入职业,至少有50万人靠它吃饭,在纳税之外,一亿多纳税人每年要为这个行业贡献350亿美元。

从一般道理来分析,税法规定的情形和条件越多,越复杂,可打的“擦边球”就会越多。例如税前扣除的条件在实际操作中并非泾渭分明,对于模糊地带就有可筹划的余地;在累进税率下,应税收入多一块钱和少一块钱,其适应税率就大不相同,人们就会总是想方设法往低档税率上靠。这样一来,纳税人实行“税收筹划”的空间就产生了,而且,税法越是复杂,其可筹划的空间就越大。换一句话说,税法越是复杂,其可钻的漏洞就会越多。

复杂的税制,不仅会带来巨额的社会成本,而且会大大增加有效执行税法的不确定性,这需要很强的税收征管能力与之相匹配。否则,就像在沙滩上建高楼,其风险是显而易见的。这既可能使看起来设计很好的税制名存实亡,在实际操作中扭曲变形,还可能会因上述原因而使个税的公平徒有其表,而实际上并不公平。即使在税收法治水平较高、征管能力较强的美国,也产生了这样的问题。例如,美国税法规定,富人捐赠艺术品可以获得个税抵扣,而艺术品价格认定有很大的弹性,一些富人就利用这一条款来少缴税。而对于中等收入阶层来说,却没有这样的避税机会。

一般地说,避税空间的大小,与税制的复杂性成正比;而避税能力的大小,则与纳税人收入水平成正比,复杂税制带来的避税空间大多会被富人所利用。这会使名义上的累进税变成了累退,或者至少达不到税法规定的累进程度。复杂的税制会引发避税竞争,强化避税动机,把广大纳税人的心思不由自主引导到避税上来了,不仅使纵向公平(收入多多交税,收入少少缴税)大打折扣,而且也会使横向公平(收入相同,缴税相同)难以实现。与此同时的一个结果是,税收流失,个税筹集财政收入的功能受损,其调节分配的功能也会由此而大大弱化。

(责任编辑:谭树森、吕骞)
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