今年年初，中國証監會召開資本市場財務造假綜合懲防體系跨部門工作推進座談會時提出，強化對中介機構的責任追究。截至1月21日，年內各地方証監局已經相繼披露了對11家會計師事務所的12張“罰單”，其中包括3張行政處罰、9張行政監管措施，主要涉及在上市公司年報審計中未勤勉盡責，機構和注冊會計師均被罰。

中央財經大學資本市場監管與改革研究中心副主任李曉在接受《証券日報》記者採訪時表示，開年以來，會計師事務所的“罰單”密集落地，是監管部門持續強化資本市場“看門人”責任的體現，釋放了“零容忍”的監管信號。這一舉措既是“敲山震虎”，也為全年監管定調——審計執業質量成監管重點，合規底線不容突破。

嚴監管重塑市場生態

近年來，監管部門對會計師事務所執業獨立性、審計質量和合規性要求不斷提高，監管力度持續加大。

從處罰類型看，中興華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“中興華所”）、中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）、利安達會計師事務所（特殊普通合伙）3家會計師事務所被行政處罰，問題均指向審計報告存在虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏。

其中，中興華所是銀江技術股份有限公司（以下簡稱“銀江技術”）2021年、2022年年度財務報表的審計機構，在銀江技術連續兩年虛增收入利潤、未披露房產關聯擔保的情況下，中興華所仍出具標准無保留意見審計報告，浙江証監局對其“沒一罰一”，對2名簽字注冊會計師分別罰款30萬元，合計罰沒1173.21萬元。

另外8家會計師事務所收到9張地方証監局警示函，違規問題集中在風險評估、收入、存貨等審計程序執行不到位，審計底稿記錄不一致、不完善，未識別控股股東資金佔用風險，未對合並報表范圍形成恰當審計判斷等。其中，立信會計師事務所（特殊普通合伙）因在2家上市公司年報審計中執業質量存在問題，收到2張警示函。

“從被處罰原因看，核心矛盾在於部分會計師事務所在審計執業中未充分履行勤勉盡責義務。”李曉表示，行政處罰類“罰單”指向審計報告存在“虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏”，說明部分事務所可能未保持職業懷疑，甚至協助或放任上市公司財務造假，導致出具的審計結論嚴重失實﹔警示函類“罰單”反映的問題更普遍，包括風險評估流於形式、關鍵審計程序執行不到位、底稿記錄混亂等，暴露了部分會計師事務所內控薄弱、執業質量參差不齊，可能因過度追求效率或壓縮成本而忽視合規要求。

此外，今年還有5家會計師事務所及相關注冊會計師被深圳証券交易所通報批評或出具監管函，據記者梳理，這5家會計師事務所此前已經被地方証監局處罰，形成“地方証監局先行查處、証券交易所后續追責”的監管閉環，凸顯資本市場對審計機構“看門人”職責失守的全鏈條追責態勢。值得注意的是，其中4家機構被罰原因涉及已退市公司年報審計項目。即使公司退市，中介機構依舊不能免責。

中國人民大學財政金融學院教授鄭志剛在接受《証券日報》記者採訪時表示，會計師事務所是資本市場重要的中介機構，承擔信息披露“看門人”角色。部分上市公司財務造假也與會計師事務所執業失當密切相關。因此，對會計師事務所嚴監管，通過檢查、回溯追責壓實其“看門人”責任，有助於確保信披資料源頭真實可信，是多管齊下整治財務造假的重要手段。

“資格罰”形成強力震懾

1月6日，深圳証監局披露對北京中天華茂會計師事務所（普通合伙）（以下簡稱“中天華茂”）採取出具警示函措施后，1月9日，証監會和財政部均在官網公示顯示，中天華茂自行申請注銷從事証券服務業務備案。

中天華茂是美尚生態景觀股份有限公司（以下簡稱“美尚生態”）2021年和2022年年報審計機構，連續兩年出具帶強調事項段的無保留意見。因中天華茂未對美尚生態是否擁有昌寧柯卡生態治理投資發展有限公司控制權並將其納入合並報表范圍形成恰當的審計判斷，深圳証監局對中天華茂及2名注冊會計師採取出具警示函的監管措施。

自去年備案新規實施以來，截至今年1月9日，累計有9家從事証券服務業務的會計師事務所注銷備案，其中8家為自行申請注銷，永拓會計師事務所（特殊普通合伙）被江蘇監管局依法禁止從事証券服務業務。

“在監管工具箱中，罰款等普通行政處罰的約束成本有限，終止從業資格等‘資格罰’則極具威懾力。”鄭志剛表示，“資格罰”會讓機構和從業人員喪失長期積累的執業機會與價值，對潛在違規者形成強震懾。未來，監管部門應適度運用“資格罰”形成威懾，但需慎用並精准識別問題性質，區分會計師事務所是否主動參與造假，根據不同情形靈活、有針對性地實施處罰。

李曉表示，“資格罰”是監管層對嚴重違法違規行為的“頂格處罰”，証券服務業務是頭部會計師事務所的核心收入來源，被禁業意味著機構將失去上市公司、IPO企業等優質客戶，可能導致其規模大幅縮水甚至退出市場。“資格罰”傳遞了“違法必究、過責相當”的信號，倒逼其他會計師事務所重新審視執業風險，主動完善質量控制體系。尤其對中小會計師事務所而言，要更謹慎承接高風險項目，避免因小失大。通過淘汰嚴重違規機構，改變“劣幣驅逐良幣”現象，推動資源向執業規范、能力突出的頭部機構集中，長期有助於提升行業整體專業水平。

后續，監管部門需常態化監管，進一步壓實中介機構“看門人”責任。鄭志剛認為，未來，相關監管部門需要對為上市公司服務的審計機構開展定期檢查，從源頭把控審計質量，保障資本市場信息披露的透明度和公信力。

李曉認為，壓實中介機構“看門人”責任，需構建“制度約束+監管威懾+機構自治+技術賦能”的多維體系，完善法規與責任認定標准，明確勤勉盡責邊界﹔細化《中華人民共和國証券法》《中華人民共和國注冊會計師法》中關於勤勉盡責的認定細則，減少模糊地帶﹔針對復雜關聯交易、跨境資金佔用等新型財務舞弊行為，出台專項審計指引，明確核查要點﹔推動“過錯推定”原則落地實施，明確要求會計師事務所自証已履行必要的審計程序，降低投資者舉証難度。

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