為進一步明晰發票開具行為邊界、前置防范涉稅風險，今年4月，國家稅務總局發布《納稅人合規開具發票正負面清單》（以下簡稱《清單》），通過“正面引導+負面禁止”的形式，為納稅人合規開具發票劃定標准線和警戒線。

“不少企業在發票管理中並非缺乏合規意願，而是缺乏將合規要求轉化為具體操作流程的能力。”全國律協財稅法專業委員會委員程鋒認為，《清單》的最大特點在於將合規要求進行集成化、場景化，讓企業能夠更加全面、精准地明確“可為”與“不可為”的邊界。通過清晰的正面指引和反面提示，幫助企業自覺健全內控機制、明確崗位職責，為防范涉稅風險筑牢制度根基。

從內容來看，一是看開票、受票主體是否合規。開票、受票主體應具備相應的生產經營能力，發票、貨物（服務）、資金、合同的對應主體應保持一致，發票應由實名辦稅人員完成身份驗証后開具。二是看生產經營業務是否合規。發票所承載的業務要真實有效、商業目的合理、符合交易常識、原則上契合“四流一致”（合同流、貨物流/服務流、資金流、發票流）的基本原則。三是看票面信息要素是否合規。發票開具應根據業務性質、主體類型等正確適用發票票種或標簽﹔票面要素信息要填寫完整、准確，與實際生產經營業務相一致﹔開具紅字發票需遵循規定流程、依據充分。四是看發票開具時限是否合規。嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定，在發生經營業務確認營業收入時開具發票。

據了解，對業務場景識別和政策條款理解不准確是很多企業涉票問題產生的根源。部分企業將實際提供的咨詢服務開具為“會議費”“服務費”等籠統項目，或者將不同稅率、不同性質的多項業務合並開具，導致發票無法真實反映交易全貌。這類行為容易掩蓋真實業務性質，可能會影響稅額計算，或是被系統識別為代開、虛開，引發后續核查風險。

對公賬戶使用不規范也是實踐中常見的問題。部分納稅人圖一時便利甚至出於隱匿收入等目的，使用個人賬戶、微信、支付寶等收取經營款項。對此，《清單》明確劃出紅線“大量使用個人賬戶、微信、支付寶或現金等形式收款，且相關收入未申報納稅”屬於不合規行為。

此外，非常規時點開票的合規邊界也需格外留意。正面清單允許的清算期間開票，主要適用於企業正常終止經營時，補開存續期間已發生但尚未開票的合規業務﹔而負面清單指向的“突擊開票”，如“長期靜默經營、躲避稅收風險掃描、擇時集中大量開票並走逃”等情形，這類行為具有明顯的主觀惡意，是稅務稽查的重點﹔“變更法定代表人前后或注銷前集中開票”，則可能會引發后續核查風險。納稅人如確有未開票的合規業務，應按規范流程開具並留存合同、付款憑証等備查，切不可心存僥幸。

程鋒表示，《清單》的出台不僅是監管要求，更是企業提升內部管理效能的重要契機。企業應加強交易全鏈條管理，留存合同、物流單據、驗收記錄、付款憑証等資料，強化事前審核、事中控制和事后復核，推動發票管理從被動應對向主動合規轉變。對廣大中小微企業而言，尤其需要定期開展發票風險體檢，完善合同管理等財稅資料歸檔制度，提升風險識別和防控能力。（記者 董碧娟）