当出租汽车遇到营改增（税&世界）

　　K同学去年跳槽到了一家日资生产性制造企业R公司，在财务部任副职负责人。年后同学聚会，邀请了我惟一一位老师出席。席间聊起财务专业，不可避免地谈到了各自所在的公司。

　　K说：他所在的日资企业，在国内同行业中排名很靠前，年销售额达十几亿，现金流非常充沛。但是这家公司在国内的子公司，厂房基本上都是租的，机器设备是引进投资国家给免税的进口设备，总经理和日本员工的宿舍是租的，上下班的班车、领导干部用的商务车、工作时间联络交通用的小汽车都是租的。K说，这样的企业，把所有成本都在当期消化，母公司可以节约投资成本，还节省现金流，是日资企业在国内很典型的经营方式。但这次营改增后，他们发现租车也是一件很让人纠结的事。

　　营改增政策，将提供租车服务分为出租汽车行业和汽车租赁行业。前者为交通运输业中的客运行业，法定增值税税率为11%，后者为有形动产租赁行业，法定税率为17%。因此，这就让K很烦恼。他们公司向上海一家知名的汽车公司租了5部大巴和2部商务车以及3部小汽车（其中有2部是出租车）给公司员工和领导做上下班的班车，其中1部大巴和2部商务车以及1部小车全天候租赁，作为日间的联络商务用车。营改增前，租车都是交营业税的，则公司取得地方税务局印制的营业税发票，正常入账。但是营改增后，这增值税发票不知道该让供应商咋开了。

　　按照现行营改增政策，租车业务中，出租汽车连带配司机的，属于交通运输业，纳入本次营改增试点范围。那么如果出租汽车不配司机呢？那就应该属于有形动产租赁行业，缴纳17%的增值税了。看着交通运输业11%的税率和有形动产租赁17%的税率，K在思考，总价不变，为了能多点增值税进项抵扣，要么让租车公司不要配司机？

　　如果是企业向出租车公司租赁出租车，就不是配不配司机那么简单了，这需要研究该出租车与出租车公司的产权关系。如果出租车公司向出租车司机收取管理费用，而出租车属于出租车公司的，这种行为属于提供陆路运输服务，纳入营改增的范围，需征收增值税。有些出租车公司允许出租车司机买下自己开的车，然后挂靠在公司内运营，则该营运服务不纳入本次营改增的范围，不缴纳增值税，即依然缴纳营业税。因此，K需要知道他们租的出租车，产权人是谁，才能知道购买这种服务，可以拿到的是增值税发票还是营业税发票。

　　而且，并不是出租车产权属于出租车公司的，R公司就能拿到增值税专用发票抵扣进项税的，因为按照现行税法，年营业收入超过500万的一般纳税人提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法3%的征收率来计算缴纳增值税。这样一来，R公司就不可能取得增值税专用发票，也就不能抵扣进项税了。

　　但即便是纳入了营改增的范围，即便取得了增值税专用发票，就能全额抵扣增值税了吗？答案依然是否定的。按照现行营改增政策，纳税人提供上下班通勤车（班车）服务，属于交通运输业。而R公司接受该服务属于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。简而言之，R公司向租车公司租赁的4部大巴士和2部小汽车，由于是用作班车，属于员工福利的范畴，因此即便取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税。

　　至此，K同学彻底放下了筷子，陷入郁闷中！

　　（作者系上海交通大学海外教育学院税务教研组组长）