【編者按】大力發展管理會計是助力企業轉型升級以適應中國經濟發展新常態的迫切需要，也是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求。在新常態的大背景下，管理會計體系這項偉大工程的巨幕上正在書寫濃墨重彩的篇章。

人民網北京12月23日電（記者 楊迪）今日，財政部印發了《關於就〈管理會計應用指引第100號——戰略管理〉等22項管理會計應用指引征求意見的函》以下簡稱征求意見稿），面向全社會廣泛征求意見。 

在這份征求意見稿中提出了哪些亮點？對完善現代企業制度、助力企業轉型升級將起到哪些實質性的幫助？企業怎樣在符合我國國情的情況下，去應用管理會計工具方法？針對這些問題，人民財經記者採訪了幾位參與應用指引征求意見稿起草工作的業內專家，請他們對應用指引征求意見稿的現實意義進行分析和解讀。

應用指引產生的背景開放

2014年10月，《財政部關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》正式發布，被業內看作會計改革與發展的重點方向。2016年6月，財政部根據會計法和指導意見，進一步印發了《管理會計基本指引》。基本指引在管理會計指引體系中起到統領作用，成為制訂應用指引和建設案例庫的重要基礎。

此次印發的征求意見稿，則是在管理會計理論研究成果的基礎上，將最終形成面向企業和社會的應用管理會計工具方法的具體指導方案。

對外經貿大學教授湯谷良表示，管理會計應用指引產生的背景比較開放，也比較專業。在應用指引征求意見稿的起草過程中，財政部專門打造了一支管理會計咨詢專家團隊，邀請有關行業企業、學界和管理咨詢機構的專家、學者，共同參與應用指引征求意見稿的研究制訂。因此，應用指引征求意見稿首先做到了集思廣益﹔其次是指引的擬訂過程認真、嚴謹，經過了反復多次的討論﹔另外就是非常接地氣。在應用指引征求意見稿印發之前，推出了基本指引，未來還將發布更多的企業案例進行支撐，可操作性很強，可以幫助企業在應用相關管理會計工具方法過程中，比較容易地做到理論與實踐的結合。

“我們不能僅僅從會計的層面來看待管理會計應用指引，隻有將其放在我國宏觀經濟的背景下，才能充分理解應用指引的重要意義。”上海國家會計學院教研部負責人，會計學博士郭永清指出，當前，我國正在推行“三去一降一補”的政策，即完成去產能、去庫存、去杠杆、降成本、補短板五大任務。管理會計的應用，可以幫助企業更好地完成這五大任務。

元年科技股份有限公司董事長韓向東稱，站在企業的角度看，管理會計在做預算、控成本、管績效、做共享服務等方面，是幫助企業實現降本增效、提質增效和增收節支的最有力的工具。在當前全球經濟形勢低迷的大環境下，企業能否比別人做得更好，管理會計在其中可以起到很好的建議和引領作用。

當前，在理論界，管理會計研究的思潮逐漸興盛，管理會計文章越來越多地見諸於專業學術期刊和報紙雜志。在實務界，企業應用管理會計的需求日益迫切，通過加強管理會計應用，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面將發揮出重要作用。通過加強管理會計體系建設增加企業的價值創造能力，已經成為不少企業的廣泛共識和努力方向。

從頂層設計走向落地實踐

如果說指導意見是管理會計工作的總體規劃，基本指引是頂層設計，應用指引代表的，則是管理會計在企業和社會真正實現落地。

“這次財政部發布的一批管理會計應用指引征求意見稿，將對提升我國企業內部管理水平、促進經濟轉型升級具有重要意義和作用。”郭永清表示，此舉標志著管理會計從國家頂層政策設計走向具體實際操作，從理論宏觀指導走向企業落地實踐。管理會計不再是一紙空文，越來越多的企業將引入、發展和提升管理會計的應用水平。

郭永清指出，本次印發的應用指引征求意見稿，一是具有很強的實踐指導意義，既有綜合性和高度，又符合企業的實際情況，具有可操作性﹔二是其具體內容考慮了多種因素，不僅考慮到經濟環境變動對具體指引應用所產生的影響，還考慮到企業組織業態和盈利模式對指引應用的影響﹔三是不同應用指引之間的內容協調，與基本指引互相呼應。

湯谷良認為，管理會計應用指引最大的好處有三個方面：第一個方面，它促進了企業搞管理、搞制度的閉環。現在很多單位以會議落實會議，以文件落實文件，還有的隻打雷不下雨，這些都不是閉環。管理會計講究的閉環就是既要說又要干，還要評估干得怎麼樣﹔第二個方面，使得公司的戰略風險有支撐。企業要搞戰略，要實現經營目標，要搞風險控制，管理會計就是可以使這些問題落地的一個工具和系統﹔第三個方面，管理會計制度這次有一個亮點，叫業財融合。以前財務和業務，比如和行政部門、人力管理部門等是脫節的，更強調分工。這次印發的應用指引征求意見稿，最終要達到內部的協同和溝通，實現管理企業內部各個單元、各個部門的協同作戰。

韓向東表示，當前大環境下，中國經濟要轉型，核心在於每個企業都要轉型。企業轉型的主線就是對決策進行科學化、數字化、數據化的管理，這就需要企業的財務工作也相應地進行轉型，不僅僅是對銀行、稅務、投資者和資本市場等提供報表，同時還要根據企業內部管理和業務需要，制定出管理會計報告的數據。韓向東指出，這其實就是財政部大力推動管理會計的背景，是與當前的宏觀經濟形勢改革相吻合的。

企業應結合自身實際學以致用

“一個制度有沒有效果？最重要的是看它能否對企業的管理文化產生沖擊和改進。”湯谷良表示，管理會計最重要的屬性不是提高公司績效，而是改進公司的工作作風。比如管理會計特別強調企業的價值導向、權責利對等、用數據說話等。

郭永清認為，管理會計應用指引在企業實踐中面臨的最大挑戰是人的挑戰。很多財務人員習慣了按會計准則處理傻瓜型的業務，而無法用商業思維思考問題，甚至無法用接地氣的話與其他部門進行溝通。他表示，當今社會，不缺乏數據、不缺乏技術手段，缺的是思想。大多數財務人員都無法厘清公司的價值驅動因素、公司的業務和財務結果之間的關系，因此也就不知道如何使用數據和各種技術手段，建立商業模式、商業運作和財務結果之間的因果關系模型，缺乏這樣的人才恰恰是企業發展管理會計面臨的最大挑戰。

“很多中小企業是按訂單生產的，但是接了這個訂單該不該做，有沒有賺錢，很多企業算不明白。”韓向東指出，如果一個老板連錢從哪兒賺，錢從哪兒虧都搞不明白，怎麼加強企業管理，怎麼能做大做強？另外，企業今年做得很好，明年怎麼樣、后年怎麼樣？這其實就涉及到了管理會計。財務會計是面向過去的記賬，我們叫馬后炮。而管理會計則要面向未來，去解決未來的問題。管理者看得越遠，企業才能發展得更好，這對中小企業同樣適用。

企業怎樣才能掌握並運用好管理會計應用指引？湯谷良提出了三個觀點：第一是要學習。應用指引是融理論、實踐、政策於一體的安排，是集各種智慧形成的，操作性很強，所以，首先企業或者社會要深入學習﹔第二是要具體化。指引只是一個工具，需要企業根據指引的框架或者基本要點，結合企業的具體情況，制定出符合企業需求的實施細則。第三是要學習同行業先進的做法。根據自身實際，再去看看別的企業案例，進行橫向的學習，從而使指引應用起來更具有立竿見影的效果。

管理會計需要社會各界加強認識

“中國企業對於管理會計的應用還比較薄弱。”韓向東表示，現在做管理會計的多數是一些大企業，民營企業或者規模稍小點的企業、偏中西部的企業，對於管理會計的認識差距還很大。要讓中國的廣大企業真正把管理會計都做好，需要廣大媒體、國家相關部門和中介機構、協會等，共同來宣傳和推動。

韓向東認為，對指引應用的主動性、積極性，產生什麼樣的效果，主體在企業，政府在其中起到的是推動和引導作用。他指出，財政部印發應用指引征求意見稿最基本的出發點，是希望把管理會計應用指引做成一個可操作性強的實用指導型文件。企業領導如果想把財務工作做好，就需要重視管理會計，按照應用指引所描述的應用流程、應用步驟、應用方法，來建立基本的管理會計體系。

“需要明確的是，管理會計是管理人員的一項基本工作，不是專業工作。”湯谷良表示，首先，社會上要加大宣傳，讓大家明白，做管理會計的主要是非會計人員，比如人力、運營、風控、戰略等，不要把管理會計看得特別專業﹔其次，企業需要根據應用指引和案例，對非員工進行培訓﹔最后，企業內部需要不斷進行總結和提煉。管理會計應用最大的技術障礙在於，企業制度與企業的文化和員工的素質是否匹配，這是應用的難點。

郭永清指出，管理會計要在我國得到更好地推廣和應用，需要做到以下幾點：一是需要更多的實踐案例的總結、提煉和推廣，讓廣大會計人員看得見、摸得著﹔二是需要大力提升會計人員的能力和素質，財政部門應該不遺余力地舉辦管理會計培訓﹔三是需要改革現在大學裡面的會計專業教育，加入更多的現實商業案例，而不是就管理會計講管理會計，更重要的是管理會計如何在現實商業環境中的應用和實踐。 

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